ДомойСправкиАналитические регистры налогового учета образец

Аналитические регистры налогового учета образец

Наши юристы подготовили самую важную информацию на тему: "Аналитические регистры налогового учета образец" и тема была обширно раскрыта с профессиональной точки зрения. Если вы хотите получить дополнительную информацию, можете обратиться к нашему юристу

Для чего предназначены регистры бухгалтерского учета и их виды

Учетные регистры бухгалтерского учета предназначены для отражения хозяйственных операций на счетах бухучета. Ранее информация из учетных регистров являлась коммерческой тайной.

Налоговые регистры: инструкция по применению

Последнее время инспекторы при проверках особое внимание уделяют налоговым регистрам, которые ведутся в организации. Причина их интереса очень проста — законодатель установил весьма высокие штрафы за связанные с регистрами нарушения, причем, такие нарушения легко обнаружить и доказать. Но как это часто бывает, инспекторы пытаются штрафовать не только за те нарушения, которые предусмотрены в Налоговом кодексе. Давайте разберемся, как надо организовать работу с налоговыми регистрами, чтобы не «попасть на штраф».

Обязательные реквизиты первичного документа

Юридическую силу имеет только первичный документ со всеми обязательными реквизитами (п. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ):

  1. название (например, «Акт оказанных услуг», «Платежное поручение», «Бухгалтерская справка»);
  2. дата составления;
  3. наименование составителя документа (например, ОАО «СКБ «Контур», ООО «Союз», ИП Иванова Е.В.);
  4. содержание документа или хозяйственной операции (например, «Услуги доступа в интернет», «Переданы материалы в переработку», «Оплата по счету за канцтовары», «Начислены проценты по договору займа»);
  5. натуральные и денежные показатели (штуки, метры, рубли и т.п.);
  6. должности ответственных (например, «Бухгалтер», «Кладовщик», «Менеджер по кадрам», «Начальник отдела сбыта» и т.д.);
  7. личные подписи сторон.

Правильно оформленный документ поможет при необходимости в судебных разбирательствах, например, когда покупатель не платит долг или пытается признать сделку недействительной. А вот документ с ошибками или фиктивными подписями может сыграть злую шутку — поэтому никогда не стоит расписываться за поставщика, если он вдруг забыл поставить подпись. Бережно храните всю первичку и всегда внимательно проверяйте все реквизиты во входящих документах.

До сих пор на практике можно столкнуться с претензиями клиентов по поводу отсутствия печати. Напомним, что с 07.04.2015 для большей части организаций печать отменена и использовать ее можно по желанию (Федеральный закон от 06.04.2015 № 82-ФЗ). Сведения о наличии печати у организации должны быть прописаны в уставе. Если контрагент настойчиво требует поставить печать, а у вас ее нет на законных основаниях, можно письменно уведомить контрагента о ее отсутствии и дать выписку из учетной политики.

Сфера применения

На основании закона 402 ФЗ каждая компания должна заниматься ведением бухгалтерского учета. Исключением представлены следующие представители бизнеса:

  • индивидуальные предприниматели;
  • лица, занимающиеся ведением частной практики, причем к ним относятся нотариусы и адвокаты;
  • структурные подразделения иностранных компаний.

Необходимость контроля первичной документации

Контроль является одной из важнейших функций управления, реализуемой и в сфере бухгалтерского учета.

Контроль первичной документации необходим по объективным причинам. Его основная задача состоит в предотвращении бухгалтерских ошибок, которые могут возникать по различным причинам, например, в результате небрежности, недостаточной квалификации бухгалтерского персонала, переутомления, неисправности вычислительной техники и так далее.

Ошибки могут возникать в тексте первичных документов или в суммах, особенно при подсчете итогов, образовываться при разнесении документов по учетным регистрам.

Поскольку система исправлений в бухгалтерских документах строго регламентирована и требует привлечения всех лиц, подписавших документ с ошибкой (в кассовых и банковских документах исправления вообще не допускаются), роль контроля первичной документации крайне существенна.

Контроль первичной бухгалтерской документации направлен на обеспечение полного цикла контроля качества отражения первичных документов на счетах бухгалтерского учета, а также выполняет реализацию функции полноценного отслеживания исполнения процедур исправления или замены ошибочно заполненной документации с персонификацией ответственности.

Формы и виды первичной документации

Бланки первичных документов, которыми пользуются субъекты предпринимательства, могут быть унифицированными и разработанными участниками сделки самостоятельно. Список типовых форм, которые обязательны к использованию в конкретных ситуациях, утвержден законодательно. В таких образцах организации не вправе самостоятельно изменять структуру или содержание. Неунифицированные документы могут создаваться компанией с учетом специфики ее деятельности. Они подлежат утверждению локальными актами фирмы.

Классификация первичной документации предполагает разделение на бланки внутреннего и внешнего пользования. Внутренние документы описывают операции, затрагивающие деятельность одного учреждения – компанию, которая составила эту справку. Внешние предназначены для фиксации сделок и их результатов между двумя и более участниками.

Для внутренних бланков характерно деление на такие группы:

  1. Распорядительный тип – применяются для выдачи указаний и предписаний структурным единицам и персоналу.
  2. Исполнительная разновидность шаблонов используется для отображения операций, которые были совершены в текущем периоде.
  3. Документы для бухгалтерского оформления – их назначение заключается в систематизации всего комплекса событий и обобщении полученных документальных сведений (яркий пример – учетные регистры).

К бухгалтерским регистрам относят книги и журналы, карточки учета. Этот тип документации может быть разделен на подвиды, различающиеся способом заполнения и ведения:

  • хронологические – все операции в них показываются в строгом соответствии фактической хронологии событий;
  • систематические (пример – кассовая книга);
  • комбинированные;
  • аналитические;
  • синтетические, предполагающие разбивку сумм по обобщенным счетам учета.

Первичная документация может иметь форму договора между контрагентами, счета на оплату, товарной накладной, актов по приемке и сдаче выполненных заданий. К первичным документам относится комплекс бланков по расчетам с персоналом. В эту категорию входят табель, расчетные ведомости.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Оприходование и выбытие активов предприятия оформляется при помощи первички. Для этой категории документов характерно наличие типовых форм. Ранее они были обязательными к применению для всех хозяйствующих субъектов. Теперь каждая организация сама решает, использовать рекомендованные бланки или разработать свои шаблоны.

Особое внимание в бухгалтерской практике уделяется кассовой первичке. Она является унифицированной. Изменение набора реквизитов или структуры шаблона может привести к лишению даже подписанного бланка юридической силы. В эту группу входят все виды документов, которыми показывается поступление денег в кассу, их выбытие. К ним причисляют и кассовую книгу, которая обобщает весь комплекс действий с наличностью.

Вопрос: Как оформлять первичные учетные документы в целях налога на прибыль?

Классификация первички по стадиям предпринимательства

В зависимости от того, на каком этапе в данный момент находится бизнес, используются те или иные формы первичной бухгалтерской документации. Обычно сделки, с точки зрения обеспечения документами, можно разделить на три стадии.

  1. Определение условий сделки. Партнеры договариваются, вырабатывая консенсус, который устроит обе стороны. Деньги и товары еще не переходят из рук в руки, услуги пока не оказываются, работы не выполняются, но все уже готово к началу взаимодействия. Результатом этого этапа будут следующие виды первички:
    • договор (возможны различные формы);
    • счет на оплату.
  2. Вознаграждение по сделке. Оплата может быть произведена в различной форме. Этот важный момент фиксируется подтверждающей передачу денег первичкой:
    • если оплата производилась не наличными, то ее подтвердит выписка с расчетного счета, чек платежного терминала и т.п.;
    • если деньги передавались «кэшем», подтверждением послужит кассовый чек, бланк строгой отчетности или квитанция к приходному кассовому ордеру.
  3. Передача товара, оказание услуги, выполнение работы. Она сторона произвела оплату, теперь время и второй стороне выполнить свои обязательства. О том, что она это сделала добросовестно, и у первой стороны нет претензий, будут свидетельствовать следующие первичные документы:
    • накладная (если передавались товары);
    • товарный чек (может выдаваться вместе с кассовым или идти одним документом);
    • акт оказанных услуг (или выполненных работ).

Эти документы обязательны для предоставления налоговой, поскольку они подтверждают понесенные первой стороной расходы, что непосредственно влияет на налоговую базу.

Является ли ?

Сфера применения

На основании закона 402 ФЗ каждая компания должна заниматься ведением бухгалтерского учета. Исключением представлены следующие представители бизнеса:

  • индивидуальные предприниматели;
  • лица, занимающиеся ведением частной практики, причем к ним относятся нотариусы и адвокаты;
  • структурные подразделения иностранных компаний.

О предоставлении бухгалтерской отчетности

Меняет ли ситуацию тот факт, что акционер — физическое лицо является руководителем конкурирующей фирмы?

Кто наделен правом доступа к документам АО?

Информация об акционерном обществе предоставляется им в соответствии с требованиями Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" и иных правовых актов РФ. Особенности предоставления обществом информации акционерам регламентированы ст. 91 указанного Закона. В силу п. 1 этой статьи общество обязано обеспечить акционерам доступ к документам, перечисленным в п. 1 ст. 89 Федерального закона N 208-ФЗ. В этом перечне среди прочего названы документы бухгалтерского учета и документы бухгалтерской (финансовой) отчетности. В то же время следует учитывать: к документам бухгалтерского учета и протоколам заседаний коллегиального исполнительного органа имеют право доступа акционеры (акционер), имеющие в совокупности не менее 25% голосующих акций общества.

Таким образом, доступ к бухгалтерской (финансовой) отчетности общества имеют все акционеры общества. А вот в отношении документов бухгалтерского учета действует ограничение: доступ имеет акционер, владеющий как минимум 25% голосующих акций общества, либо документы предоставляются по запросу акционеров, в совокупности владеющих соответствующим процентом голосующих акций. Обратите внимание: 25%-ный барьер считается в совокупности, а не каждый акционер в отдельности должен его преодолеть.

Ключевой момент. При решении вопроса о праве доступа акционеров к документам бухгалтерского учета принимается во внимание совокупный процент голосующих акций, принадлежащих лицам, обратившимся с требованием о предоставлении документов акционерного общества (см. также Постановление АС ДВО от 21.08.2015 N Ф03-3510/2015). Следует иметь в виду, что ограничение на предоставление акционерам документов бухгалтерского учета не распространяется на предоставление документов бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Президиум ВАС добавил: если с требованием о предоставлении документов бухгалтерского учета обратится акционер, имеющий менее 25% голосующих акций общества, его требования не подлежат удовлетворению даже в том случае, если ранее этот акционер обращался с соответствующим требованием в общество совместно с иными акционерами и их совокупная доля акций превышала необходимое значение (п. 17 Информационного письма от 18.01.2011 N 144).

На основании п. 2 ст. 91 Федерального закона N 208-ФЗ документы, доступ к которым имеется у акционеров, предоставляются обществом в течение семи рабочих дней со дня предъявления соответствующего требования для ознакомления в помещении исполнительного органа общества. Кроме того, общество обязано по требованию акционеров предоставить им копии документов, в отношении которых у них имеется право доступа. Плата, взимаемая обществом за предоставление таких копий, не может превышать затраты на их изготовление. Обратите внимание: акционерное общество не вправе требовать от акционера предварительной оплаты расходов на изготовление копий документов.

 

Как должно выглядеть требование о предоставлении документов?

О том, каким образом должно быть оформлено акционером требование о предоставлении ему соответствующих документов, непосредственно в Федеральном законе N 208-ФЗ не сказано, но здесь отмечено, что дополнительные требования к порядку предоставления документов, а также к порядку предоставления копий таких документов устанавливаются нормативными актами Банка России. Эти дополнительные требования закреплены Указанием Банка России от 22.09.2014 N 3388-У. Среди прочего в них обозначено, что должно содержать требование правомочного лица о предоставлении документов (п. 3):

— сведения о фамилии, имени, отчестве (при наличии) физического лица или полное фирменное наименование и ОГРН (иной идентификационный номер в случае направления требования иностранным юридическим лицом) акционера — юридического лица либо сведения, идентифицирующие иных правомочных лиц;

— почтовый адрес для связи с правомочным лицом, от имени которого направлено требование;

— конкретизированный по видам и периоду создания перечень документов акционерного общества, подлежащих предоставлению;

— форму предоставления документов акционерного общества (как она определяется правомочным лицом);

— в случае выбора в качестве формы предоставления документов акционерного общества получение копий документов — конкретный способ их получения (лично на руки в помещении исполнительного органа общества, почтой, курьерской службой, электронной почтой или иным способом, предусмотренным уставом акционерного общества или иными его внутренними документами);

— в случае выбора в качестве формы предоставления документов акционерного общества получение копий документов — указание на необходимость их заверения (если акционеру требуются заверенные копии);

— в случае выбора в качестве формы предоставления документов акционерного общества ознакомление с такими документами — указание на возможность самостоятельного копирования документов общества (если правомочное лицо намерено осуществлять такое копирование);

— дату подписания требования и подпись правомочного лица.

Помимо этого, в требовании могут содержаться дополнительные сведения, конкретизирующие документы акционерного общества, подлежащие предоставлению, а также форму их предоставления.

Общество может столкнуться с тем, что акционером указаны в требовании не все обязательные сведения (вышеперечисленные). Тогда АО следует направить правомочному лицу, подписавшему требование, письмо с указанием недостающей информации в целях ее получения (на это отводится все те же семь рабочих дней). При этом срок предоставления обществом запрошенных документов начинает течь с момента получения полных сведений от акционера.

 

Когда требование считается полученным?

Семидневный отсчет ведется от даты предъявления требования. В свою очередь, ее установление зависит от способа направления акционером требования.

Способ предъявления требования

Дата предъявления требования

Направление почтовой связью простого письма или иного простого почтового отправления

Дата получения почтового отправления адресатом

Направление почтовой связью заказного письма или иного регистрируемого почтового отправления

Дата вручения почтового отправления адресату под расписку

Отправление через курьерскую службу

Дата вручения требования курьером

Вручение под подпись

Дата вручения

Направление электрической связью, электронной почтой или иным способом, предусмотренным уставом или иным внутренним документом акционерного общества

Дата, определенная в порядке, установленном уставом акционерного общества или его внутренним документом

ЧИТАЙТЕ ТАКЖЕ  Алименты на мать и ребенка до 3 лет: размер, образцы заявлений, судебная практика взыскания

Акционер — руководитель конкурента

Акционер — руководитель конкурирующей фирмы по общему правилу не может быть ограничен в доступе к документам АО, причем даже в том случае, если в них содержится информация, составляющая коммерческую тайну. Но следует учитывать: документы акционерного общества, содержащие информацию, составляющую коммерческую тайну, предоставляются правомочному лицу в случае получения от него расписки, подтверждающей, что такое лицо предупреждено о конфиденциальности получаемой информации и об обязанности ее сохранять (п. 21 Указания Банка России N 3388-У). Судьи АС ДВО в Постановлении от 21.08.2015 N Ф03-3510/2015 подчеркнули: возможность разглашения участниками информации, составляющей коммерческую тайну, третьим лицам не может служить основанием для отказа в удовлетворении требования о предоставлении им документов общества, поскольку такое право участников является неограниченным. В то же время в Постановлении АС МО от 28.05.2015 N Ф05-4237/2015 обозначено: суд может отказать в удовлетворении требования участника, если будет доказано наличие в его действиях злоупотребления правом (ст. 10 ГК РФ). Так, о злоупотреблении участником правом на информацию может свидетельствовать то, что участник, обратившийся с требованием о предоставлении информации, является фактическим конкурентом хозяйственного общества (либо его аффилированным лицом), а запрашиваемая информация носит характер конфиденциальной, относится к конкурентной сфере и ее распространение может причинить вред коммерческим интересам общества.

ЧИТАЙТЕ ТАКЖЕ  Кому положена социальная стипендия для студентов, её размер, порядок и сроки выплаты

Кроме того, участнику хозяйственного общества может быть отказано в удовлетворении требования о предоставлении информации, если будет доказано, что его право на информацию обществом не нарушено. Об этом могут свидетельствовать, в частности, следующие обстоятельства:

— неоднократное заявление требований о предоставлении одних и тех же документов и (или) их копий при условии, что первое из таких требований было надлежащим образом удовлетворено обществом;

— заявление участником требования о предоставлении информации и документов, относящихся к прошлым периодам деятельности хозяйственного общества и явно не представляющих ценности с точки зрения их анализа (экономического, юридического (в том числе по причине истечения сроков исковой давности) и т.д.).

 

Может ли в отношении документов бухучета и отчетности быть введен режим коммерческой тайны?

Начнем с того, что ч. 11 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлен однозначный запрет на установление режима коммерческой тайны в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности. Таким образом, ограничение доступа к бухгалтерской (финансовой) отчетности АО по причине наличия в ней информации, составляющей коммерческую тайну, в принципе невозможно.

Определение. Коммерческая тайна — это режим конфиденциальности информации, позволяющий ее обладателю при существующих или возможных обстоятельствах увеличить доходы, избежать неоправданных расходов, сохранить положение на рынке товаров, работ, услуг или получить иную коммерческую выгоду.

Про документы бухгалтерского учета в Федеральном законе N 402-ФЗ такого не сказано. Более того, в старом Законе о бухучете, который применялся до 01.01.2013 (Федеральном законе от 21.11.1996 N 129-ФЗ), было указано, что содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Лица, получившие доступ к информации, отраженной в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством РФ.

Считаем, что документы бухгалтерского учета вполне могут содержать информацию, представляющую коммерческую тайну. Согласно ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.07.2004 N 98-ФЗ "О коммерческой тайне" право на отнесение информации к информации, составляющей коммерческую тайну, и на определение перечня и состава такой информации принадлежит ее обладателю с учетом положений указанного Закона. При этом следует учитывать, что определенные сведения (например, о численности, составе работников, системе оплаты труда, условиях труда, показателях производственного травматизма и профессиональной заболеваемости, задолженности работодателей по выплате заработной платы и по иным социальным выплатам) не могут составлять коммерческую тайну (об этом — ст. 5 Федерального закона N 98-ФЗ).

Меры по охране конфиденциальности информации, принимаемые ее обладателем, должны включать в себя среди прочего:

— определение перечня информации, составляющей коммерческую тайну;

— ограничение доступа к информации, составляющей коммерческую тайну, путем установления порядка обращения с этой информацией и контроля за соблюдением такого порядка;

— учет лиц, получивших доступ к информации, составляющей коммерческую тайну, и лиц, которым такая информация была предоставлена либо передана.

 

* * *

Документы бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности акционерного общества являются документами, доступ к которым имеется у акционеров (это касается и акционера — физического лица, являющегося руководителем конкурирующей компании). Единственное ограничение — требование о предоставлении документов бухучета удовлетворяется только в том случае, если запрос поступил от акционера, владеющего как минимум 25% голосующих акций общества, либо от акционеров, в совокупности владеющих таким количеством акций. Доступ к соответствующим документам предоставляется при условии, что требование, предъявленное АО, составлено соответствующим образом — содержит все обязательные сведения.

Следует добавить, что к соблюдению процедуры предоставления акционерам запрошенных документов акционерное общество должно подходить со всей серьезностью, ведь ее нарушение — административно наказуемое деяние, ответственность за совершение которого установлена ч. 1 ст. 15.19 КоАП РФ. Должностные лица могут быть оштрафованы на сумму от 20 000 до 30 000 руб. или дисквалифицированы на срок до одного года. Юридическим лицам же грозит штраф в размере от 500 000 до 700 000 руб.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Самые популярные

Последние записи