ДомойДокументыКапитальный ремонт ОС по новым стандартам

Капитальный ремонт ОС по новым стандартам

Наши юристы подготовили самую важную информацию на тему: "Капитальный ремонт ОС по новым стандартам" и тема была обширно раскрыта с профессиональной точки зрения. Если вы хотите получить дополнительную информацию, можете обратиться к нашему юристу

Чем отличается от текущих ремонтных работ?

К реконструкции и модернизации относятся мероприятия, способствующие улучшению или, как вариант, целенаправленному формированию обновленных технико-экономических характеристик применяемого оборудования.

Ремонтные работы подразумевают совокупность мероприятий, предусматривающих замену определенных частей, деталей, конструкций конкретного объекта ОС, а также действий, нацеленных на обеспечение его нормального функционирования.

Ремонтные работы, в свою очередь, бывают текущие и капитальные.

Если судить о назначении текущего ремонта, следует отметить, что он направлен на устранение, условно говоря, несущественных поломок, профилактику возможных неисправностей, общее поддержание актуальной работоспособности используемого оборудования.

Что касается капитального ремонта, то он осуществляется, чтобы поддерживать рабочее состояние основного средства путем восстановления его технико-экономических параметров до нужного уровня.

Таким образом, ремонтные работы капитального характера предполагают обычно более серьезные затраты, нежели, например, текущий ремонт.

Соответственно, к бухгалтерскому учету расходов на капитальный ремонт необходим определенный подход, предусмотренный, однако, действующими нормами и стандартами.

Условия изменения стоимости ОС

Под капитальным ремонтом понимается комплекс организационных, строительных и технических мероприятий, целью которых является устранение физического и морального износа.

Принять решение об изменении балансовой стоимости инвентарного объекта можно при соблюдении двух обязательных условий:

  • основное средство относится к группе основных средств, ремонт которых приводит к изменению их стоимости (согласно положениям учетной политики учреждения);
  • составные части, которые заменяют в ходе ремонта, можно признать активом (в соответствии с критериями признания объекта основных средств).

Напомним, что до вступления в силу СГС «Основные средства», утвержденного приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 257н (далее СГС «Основные средства») проведение работ по ремонту не являлось основанием для изменения стоимости основных средств.

Согласно п. 19 СГС «Основные средства» замещение (частичная замена в рамках капитального ремонта в целях реконструкции, технического перевооружения, модернизации) объекта или его составной части является одним из оснований для изменения балансовой стоимости объекта основных средств.

Положения п. 19 применяются в системной взаимосвязи с п.п. 27 и 28 СГС «Основные средства». При этом положения п.п. 27 и 28 применяются по отношению к перечню групп объектов основных средств, определенному учетной политикой учреждения.

В соответствии с п. 27 СГС «Основные средства» при замене отдельных составных частей объекта затраты по такой замене включаются в стоимость объекта основных средств в момент их возникновения при условии соблюдения критериев признания объекта основных средств, предусмотренных п. 8 (т.е. прогнозируется ли получение от использования объектов экономических выгод или полезного потенциала и можно ли надежно оценить их первоначальную стоимость как объекта бухгалтерского учета).

Ремонт основных средств: бухгалтерский и налоговый учет, документальное оформление

К таким расходам, в частности, относятся : расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (по организациям, не образующим в установленном порядке резерва на ремонт основных средств), расходы на рекламу, подготовку кадров и т.п.».

(О порядке отражения в бухгалтерском учете процессов восстановления в случае аренды объектов основных средств см. главу 9 «Аренда основных средств» настоящего издания).

Обратите внимание!

Вариантность учета и финансирования ремонта основных средств.

Рассмотрим варианты учета и финансирования затрат на проведение ремонта основных средств.

Вариант 1. Затраты на ремонт могут относиться на себестоимость того отчетного периода, в котором были проведены ремонтные работы. Данный вариант отражения в учете затрат на ремонт наиболее распространен сегодня; особенно он приемлем на малых предприятиях с небольшим удельным весом в имуществе основных средств с незначительной степенью их износа.

| Хозяйственная операция | Дебет | Кредит |

|—|

| Проведение ремонта хозяйственным способом: |

|—|

|Отражена стоимость израсходованных на проведе-| 20, 23: | 10 |

|ние ремонта материалов | | |

||—||

|Начислена заработная плата рабочим за проведе-| 20, 23: | 70 |

|ние ремонта | | |

||—||

|Произведены отчисления во внебюджетные фонды с| 20, 23: | 69 |

|начисленной заработной платы | | |

|—|

| Выполнение работ по ремонту сторонней организацией: |

|—|

|Отражена задолженность за выполненные ремонт-| 20, 23: | 60 |

|ные работы | | |

||—||

|Отражен НДС | 19 | 60 |

||—||

|Оплачен счет сторонней организации | 60 | 51 |

||—||

|Предъявлен к возмещению из бюджета НДС | 68 | 19 |

Вариант 2. Создается резерв на проведение ремонтных работ в течение текущего отчетного года, который учитывается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Схема проводок согласно новому Плану счетов:

| Хозяйственная операция | Дебет | Кредит |

||—||

|Отражена сумма резерва на ремонт основных| 20, 23: | 96 |

|средств, образованного на текущий год | | |

||—||

|Отражена стоимость фактически выполненных сто-| 96 | 60 |

|ронней организацией ремонтных работ | | |

||—||

|Отражен НДС | 19 | 60 |

||—||

|Оплачен счет за выполненные ремонтные работы | 60 | 51 |

||—||

|Предъявлен к возмещению из бюджета НДС | 68 | 19 |

Вариант 3. Фактические затраты на ремонт постепенно накапливаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита ресурсных счетов; после окончания работ по специальному расчету предприятия расходы будущих периодов относятся с кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат.

В соответствии с новым Планом счетов и Инструкцией по его применению для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов». В частности на этом счете могут быть отражены затраты, связанные с «неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд)».

Схема проводок согласно новому Плану счетов:

| Хозяйственная операция |Дебет | Кредит |

||—||

|Стоимость ремонта, выполненного сторонней ор-| 97 | 60 |

|ганизацией, отражена в составе расходов буду-| | |

|щих периодов | | |

||—||

|Отражен НДС | 19 | 60 |

||—||

|Оплачен счет подрядчика за произведенные ре-| 60 | 51 |

|монтные работы | | |

||—||

|Предъявлен к возмещению из бюджета НДС | 68 | 19 |

||—||

|Стоимость ремонтных работ отнесена на соответ-| 20, 23: | 31 |

|ствующие счета учета затрат | | |

Глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации

Согласно ст.260 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации «расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат».

Указанный порядок применяется также «в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено» (п.2 ст.260).

В целях равномерного включения расходов (в течение двух и более налоговых периодов) на проведение ремонта основных средств Налоговым кодексом предусмотрено создание резервов под предстоящие ремонты основных средств. Порядок создания и использования резервов установлен ст.324 Кодекса.

Чем отличается от текущих ремонтных работ?

К реконструкции и модернизации относятся мероприятия, способствующие улучшению или, как вариант, целенаправленному формированию обновленных технико-экономических характеристик применяемого оборудования.

Ремонтные работы подразумевают совокупность мероприятий, предусматривающих замену определенных частей, деталей, конструкций конкретного объекта ОС, а также действий, нацеленных на обеспечение его нормального функционирования.

Ремонтные работы, в свою очередь, бывают текущие и капитальные.

Если судить о назначении текущего ремонта, следует отметить, что он направлен на устранение, условно говоря, несущественных поломок, профилактику возможных неисправностей, общее поддержание актуальной работоспособности используемого оборудования.

Что касается капитального ремонта, то он осуществляется, чтобы поддерживать рабочее состояние основного средства путем восстановления его технико-экономических параметров до нужного уровня.

Таким образом, ремонтные работы капитального характера предполагают обычно более серьезные затраты, нежели, например, текущий ремонт.

Соответственно, к бухгалтерскому учету расходов на капитальный ремонт необходим определенный подход, предусмотренный, однако, действующими нормами и стандартами.

Какие документы нужно оформить?

Подтвердить тот факт, что ремонт нужен, можно при помощи акта о вычисленных неполадках и дефектах основного средства. Другими словами, речь идет о дефектной ведомости.

В некоторых отраслях подобные документы обладают специальной унифицированной формой. Допустим, оформление повреждений подъемно-транспортного оборудования морских торговых портов возможно при помощи дефектной ведомости, утвержденной при помощи постановления Минтранса России от 9-го января 2004 г. № 2.

Если речь идет про элементы трубопроводов тепловых электростанций, отражение возможно в ведомости дефектов трубопроводов. То есть, каждый случай является индивидуальным.

Если же унифицированная форма документа доказательства наличия выявленных дефектов отсутствует, возможна разработка бланка в самостоятельном порядке.

Допустим, акта о выявленных дефектах объекта основных средств либо дефектной ведомости. Акт должен содержать перечисление всех неисправностей и идеи, каким образом их можно устранить.

Какое количество экземпляров акта о выявленных неисправностях, дефектах основного средства необходимо составлять?

Здесь необходимо смотреть на такие моменты:

  • Кто является владельцем имущества?
  • Кем будет осуществляться ремонт основных средств?

фото-2Если в планах ремонт собственных объектов ОС при помощи хозметодов, иными словами, самостоятельный, хватит и создания одного экземпляра.

Если же ремонтные работы будут исполняться подрядчиками, документ необходимо составить по количество участвующих сторон в процессе.

У каждой стороны должен быть свой собственный экземпляр со всеми проставленными подписями.

В случае если ремонту будет подлежать новейшее оборудование, повреждения которого обнаружены при установке, для их фиксации стоит использовать акт о вычисленных дефектах оборудования. К примеру, может быть использована форма № ОС-16.

Делать это необходимо с теми объектами, которые еще не считаются основными средствами (то есть, не приняты на учет).

После подготовки дефектной ведомости готовится приказ о проведении ремонта, на основании которого объект ОС передается исполнителям для восстановления.

Отремонтированное основное средство принимается по акту ОС-3. Далее вносится информация в инвентарную карточку ОС-6.

Читайте также: учет затрат на капитальный ремонт ОС.

Как оформить дефектную ведомость?

Унифицированная (типовая) форма для данного документа отсутствует. Также стоит сказать о наличии некоторых исключений (к примеру, дефектной ведомости, утвержденной постановлением Минтранса от 1-го января 2004-го года № 2 – этот документ позволил оформить дефекты подъемно-транспортного оборудования морских торговых портов).

Этот документ нередко применяют в бухучете – это так называемая первичная документация (так как он гарантирует фиксацию конкретных хозяйственных транзакций в учреждении).

Таким образом, самый оптимальный вариант – оформление шаблона рассматриваемого документа, исходя из положений и требований 9-й статьи Закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402.

Дефектная ведомость должна включать в себя информацию о том:

  • как называется документ;
  • когда он был составлен;
  • как называется организация, оформившая этот документ;
  • описание объекта ОС.

В отношении основного средства следует указать:

  • фото-3название;
  • сведения о его дефектах и нарушениях;
  • причины, по которым возникли данные дефекты;
  • разновидности ремонтных работ, основная задача которых — устранить обозначенные дефекты либо повреждения;
  • отражения того, что устранить какой-то конкретный дефект возможным не представляется – то есть из вывода о списании соответствующего объекта;
  • сроки устранения выявленных и обозначенных неполадок.

Также в дефектной ведомости следует обозначить:

  • какова величина натурального либо финансового измерения факта хозяйственной жизни с обозначением измерительных единиц;
  • какие должности занимают лица, несущие ответственность за хозяйственную операцию и грамотность ее проведения;
  • Подписи вышеобозначенных лиц. Они в обязательном порядке должны быть расшифрованы – с ФИО, отображением текущих должностей.

Это стандартный обязательный перечень положений, которые должны быть внесены в дефектную ведомость. Возможны дополнения и корректировки.

Скачать образец дефектной ведомости для проведения ремонта основных средств – word.

Образец приказа

Сразу после оформления дефектной ведомости, начальник должен приступить к изданию приказа об осуществлении ремонта.

В приказе фиксируется, при помощи какого метода будет проведен ремонт ОС – в самостоятельном порядке либо с помощью подрядных учреждений.

Также обязателен учет следующего важного момента: должен быть указан срок на осуществление этой процедуры, сведения о лицах, которые несут ответственность за организационный процесс ремонтных работа, а также иная информация.

Скачать образец приказа о проведении ремонта ОС – word.

Как составить акт приема-сдачи отремонтированного объекта?

фото-4Для приема и ввода в эксплуатацию отремонтированного основного средства составляется акт приема-сдачи.

При этом можно использовать типовой бланк ОС-3 либо разработать свою форму.

Составляется акт в одном экземпляре, если ремонтируется ОС своими силами.

Если ремонт выполняет сторонний подрядчик, то требуется оформить два экземпляра: по одному для каждой стороны.

Данный акт должен включать данные об основном средстве на момент передачи и приема после ремонта, а также информация о произведенных затратах.

Скачать образец акта приема-сдачи отремонтированных ОС форма ОС-3 – word.

Как в инвентарной карточке отразить ремонтные работы по ОС?

Для отражения сведений о ремонте требуется пользоваться инвентарной карточкой учета основного средства – то есть, специализированной формой ОС-6 или ОС-6б, если речь идет о малом предприятии.

Здесь важно учитывать такой момент: отражать стоит только итог ремонтных работ, к примеру:

  • смена запчастей;
  • смена комплектующих – то есть, с конкретными пояснениями.

В унифицированной форме затраты на ремонт вносятся в шестой раздел, где указывается вид проводимых работ, реквизиты документа, на основании которого совершались операции, а также соответствующая сумма расходов.

Чем отличается от текущих ремонтных работ?

Ремонт и модернизация включают в себя действия, которые способствуют улучшению или, в качестве альтернативы, сознательному формированию обновленных технико-экономических характеристик используемого оборудования. Ремонтные работы включают в себя комплекс мероприятий, обеспечивающих замену отдельных деталей, узлов, конструкции данного основного средства, а также мероприятия, направленные на обеспечение его нормальной эксплуатации.

ЧИТАЙТЕ ТАКЖЕ  Входит ли в стаж уход за пожилым человеком

В свою очередь, ремонтные работы могут носить текущий и капитальный характер. Оценивая цель текущего ремонта, следует отметить, что его цель – устранение, условно говоря, мелких неисправностей, предотвращение возможных поломок, поддержание текущей работоспособности используемого оборудования.

ЧИТАЙТЕ ТАКЖЕ  Госпошлина Регистрация Брака 2021 Квитанция

Что касается ремонта капитального, то он проводится с целью поддержания основных фондов в рабочем состоянии за счет восстановления их технико-экономических показателей до необходимого уровня.

Поэтому капитальный ремонт обычно дороже, чем, например, текущий ремонт. Таким образом, учет затрат на ремонт требует особого подхода, который обеспечивается применимыми нормами и стандартами.

Цель и особенности создания резерва на ремонт ОС

Создание резерва, согласно письму Минфина РФ от 19.07.2006 №03-03-04/1/588, это право организации, а не её обязанность. Согласно информации, содержащейся в пункте 2 статьи 324 Налогового кодекса РФ, существует два возможных варианта расчета данного резерва:

  • «Стандартный» – резерв для обычного ремонта;
  • «Дорогостоящий» – резерв для комплексных и дорогих ремонтов.

Важный момент: для того, чтобы характеризовать ремонт в качестве дорогостоящего, необходимо в учётной политике организации уточнить норму (предел) «стандартного» ремонта; превышение данного предела будет квалифицировать ремонт как «дорогой».

Руководство компании, основываясь на информации из технической документации по использованию ОС, должно в самом начале налогового периода решить, как производить ремонт рассматриваемого ОС – в форме капитального или текущего ремонта; также руководители вправе решить использовать ОС без ремонта, до полного износа.

Самым первым этапом в организации корректного формирования резерва должно быть получение организацией исчерпывающей и достоверной информации относительно следующих моментов:

  • стоимости (первоначальной) имущества, в отношении которого будут проводиться ремонтные работы, на начало года;
  • стоимости ремонтных работ за 3 года, предшествующих расчётному периоду;
  • плановой (сметной) стоимости ремонта на планируемый год;
  • стоимости дорогостоящего ремонта ОС;
  • плана проведения ремонтных работ по каждому ОС.

Самые популярные

Последние записи